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澳洲幸运8开奖公告 www.vocjl.tw 理財業務的入表依據及理財產品的核算政策

來源:萬方期刊網  時間:2018-04-09 09:00:32  點擊:

  1現行理財業務情況介紹

  1.1理財業務簡介

  中國銀行業監督管理委員會于2005年下發了《商業銀行個人理財業務管理暫行辦法》,該辦法明確指出,“個人理財業務,是指商業銀行為個人客戶提供的財務分析、財務規劃、投資顧問、資產管理等專業化服務活動”。

  通常來說,理財業務是銀行一種綜合性服務項目。它是指商業銀行按照客戶委托,為客戶代理進行的投融資業務。商業銀行從事該項業務的基礎是理財協議,具體的投資項目與投資運作方式均已在協議中事先約定,相關收益及風險由客戶承擔,銀行從中收取手續費收入。

  1.2理財產品分類

  目前市場發行的理財產品品種、名目繁多,但從風險和報酬的分擔角度考慮,可以將銀行的理財產品劃分為三類:

  保本型理財產品、非保本型理財產品和結構性存款產品。

  保本和非保本理財產品屬于代理理財產品,它是指商業銀行根據協議約定的方式,代理客戶進行理財投資運作。銀行的操作行為是根據客戶的委托和授權,銀行投融資項目的收益情況決定了投資者的到期收益率??梢鑰吹?,保本和非保本理財產品屬于資產管理類理財產品,為了確保收益明確、清晰可算,銀行需將此類理財產品募集到的資金進行獨立核算及管理,資金款項需單獨進行托管,確保專款專用。結構性存款產品從某種意義上可以看作是存款產品的一種,它將普通存款與衍生產品相結合,通過對匯率、利率、股票等各項指數的掛鉤獲得較高收益。同時,投資者在獲取超出存款收益的同時,相應承擔衍生產品掛鉤風險。

  1.3理財資金的運作流程

  考慮理財資金的運作過程,從發行到兌付共可分為三個階段,第一階段屬銷售階段,營業機構銷售理財產品并募集資金,投資者進行認購;第二階段,將所吸收的理財資金匯總上劃至總行,在資金托管專戶進行管理及運作;第三階段,產品到期后將理財資金劃回投資人賬戶。在銷售階和到期兌付階段,理財資金屬于銀行的客戶存款,其會計核算處理較為簡單,各家銀行核算方式基本一致。而在第二階段,各家商業銀行在會計政策上有著不同的選擇。具體區別在于:是否將理財資金納入表內核算;入表理財產品的資產分類確認;與衍生工具掛鉤的產品的具體核算選擇等,各家銀行均有著不同的理解。

  2理財業務的入表依據

  2000年,中國人民銀行發布了《商業銀行表外業務風險管理指引》,指出表外業務是“商業銀行所從事的,按照現行的會計準則不記入資產負債表內,不形成現實資產負債,但能改變損益的業務。”對于目前銀行廣泛開展的理財業務的入表判斷,需從準則規范、監管要求和實務操作三個方面進行論證。

  2.1國際會計準則的規范要求

  因理財產品屬于銀行設立的特殊目的實體,按照《國際業務準 則 第27號-合 并 財 務 報 表 和 單 獨 財 務 報 表》(IAS27)實質重于形式的原則,在會計處理上首先應考慮該項行為產生的風險和報酬,判斷銀行主體是否從該項目的經營活動中獲得收益并承擔相應的風險。在此基礎上,以《國際會計準則第39號-金融工具:確認和計量》(IAS39)文件標準,確定該金融資產是否滿足準則的終止確認標準:首先,應確保銀行僅是該資產的代理夫,并不擁有該資產;作為代理受益人,對相應資產產生的現金流應轉付給實際受益人,同時要求該轉付是“無重大延誤”地。不滿足上述要求的則不能終止確認,如已滿足上述各項要求,進一步需考慮風險報酬和相應控制權的轉移情況,確定是進行轉移。

  同時需根據移轉的程度進行判斷,如已全部轉移即可終止確認,如未全部轉移,可按照繼續涉入程度確認相關資產和負債。

  2.2國內相關監管要求

  從風險資產占用角度考慮,部分商業銀行在理財業務操作中未完全按照會計準則的金融資產轉移標準進行理財資產的入表判斷,選擇將代理理財產品全部在表外計量及反映。

  2009年,為規范現有理財投資,促進理財業務健康發展,銀監會發布了《關于進一步規范商業銀行個人理財業務投資管理有關問題的通知》(銀監發[2009]65號),明確規定“商業銀行發售理財產品,應按照《企業會計準則》第23號‘金融資產轉移’及其他相關規定,對理財資金所投資的資產逐項進行認定,將不符合轉移標準的理財資金所投資的資產納入表內核算,并按照自有同類資產的會計核算制度進行管理,對資產方按相應的權重計算風險資產,計提必要的風險撥備。”

  2.3實務操作判斷標準

  在銀行內部,在辦理理財業務時首先需明確理財產品的會計核算政策,確定理財產品的入表判斷標準。通常,銀行主要根據承擔的風險報酬轉移情況,確定是否將理財業務納入表內核算。在實務操作中,可以考慮從以下幾個方面進行分析:(1)從法律角度,從理財協議入手,關注其是否對產品相應風險進行了完整、清晰的揭示,是否已明確銀行不需承擔風險。(2)考慮管理層意圖,銀行是否有意向對理財產品可能發生的虧損進行補償。(3)在實際操作中,理財資產是否獨立運作,是否與銀行資產進行分離?銀行是否就虧損產品提供補償?因結構性存款產品屬于存款類理財產品,根據前述標準,應納入表內進行核算。對于保本理財產品,銀行因對客戶本金安全的承諾而承擔了相應的資金風險,需在并入表內核算的同時對相應投資資產按自有資產進行確認及核算;對于非保本理財產品,銀行僅根據協議規定進行理財資金的投資運作,在此項活動中銀行的角色為服務方,不承擔任何風險,因此不需納入表內進行核算。

  3理財產品核算政策探討

  3.1非保本理財產品

  (1)會計核算方式。

  在表外理財產品的發售、贖回和到期處理環節,因資金在銀行內部清算,此時期的相關核算及資金清算應在銀行表內體現。而在投資環節,因該業務產生的資產負債不歸屬于銀行,應在表外進行確認。同時,銀行要按照《企業會計準則指南》要求,建立理財產品獨立建賬的會計科目體系及使用說明。

  (2)減值準備的計提。

  金融?;⒓襖茁錄姆⑸?,使得市場上對銀行代理發行理財產品的風險問題產生了相應探討,由此也產生了對銀行表外理財產品是否需計提相應減值準備的建議。根據《企業會計準則-或有事項》的相關規定,預計負債的確認條件為該義務是企業承擔的現時義務;履行該義務很可能導致經濟利益流出企業;該義務的金額能夠可靠計量。從這個角度來看,因銀行已在理財產品說明書中明確提出,不承擔到期向客戶保證兌付本金收益的責任。

  根據預計負債的確認條件,此業務不構成銀行的現時義務。

  3.2保本理財產品

  (1)國內商業銀行的處理方式。

  從披露的年報看,國內商業銀行均已將保本型理財產品納入了表內核算,但在具體處理方式上,各行的會計政策存在著一定差異。四大行中,工商銀行與農業銀行將保本理財產品相關資產與負債進行整體指定,指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和負債。而建設銀行的處理方式存在著不同,該行將保本理財吸收的資金作為存款進行核算,同時將理財資金對外投資運作形成的資產,按自有資產分別不同種類進行相應核算。

  (2)核算政策建議。

  根據《企業會計準則》的相關規定,對“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益項目”的要求在于:企業對該金融組合的是以公允價值為基礎進行管理的,此事項已在相關正式書面文件中明確,企業將定期對此管理項目進行評價和報告。由此可以看出,準則的這項規定更注重的是日常管理的業績評價,其關注點不在于金融工具中具體組成部分的性質。因此,銀行發生保本理財產品吸收的資金,建議應納入“指定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”項目核算,相應的,理財產品產生的資產也應計入“指定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”科目核算。

  3.3結構性存款產品

  (1)吸收資金的處理方式。

  對于結構性存款的會計處理,目前國內商業銀行主要存在兩種處理方式:一是將該存款所掛鉤的衍生工具確認為嵌入衍生工具,因此在其對主體的現金流無重大改變時,將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。二是確認掛鉤的衍生產品與主體是可進行區分的,二者風險及經濟特征方面不存在緊密關系,因此將衍生產品單獨進行核算處理。從各行披露信息來看,工商銀行、農業銀行和建設銀行均將結構性存款產品募集資金指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債,而中國銀行將結構性存款產品募集資金作為以公允價值計量的吸收存款,并入資產負債表中的“吸收存款”項目反映。

  《企業會計準則講解》中指出,“附在主合同上的衍生工具,如果可以與主合同分開,并能夠單獨轉讓,則不能作為嵌入衍生工具,而應作為一項獨立存在的衍生工具處理”。

  目前,國內銀行發生的結構性存款產品中,銀行通常將其所掛鉤的衍生金融工具在“衍生金融工具場外交易市場”轉讓。此種處理方式下,該衍生工具可以單獨轉讓,能夠與主合同進行分離開,銀行不承擔相應的市場風險,因此可以對該衍生工具進行單獨確認和計量,而不需將其作為嵌入衍生工具進行會計處理。這種會計處理方式符合中國銀監會《商業銀行個人理財業務管理暫行辦法》中關于“結構性存款產品應將基礎資產與衍生交易部分相分離,基礎資產應按照儲蓄存款業務管理,衍生交易部分應按照金融衍生產品業務管理”的監管要求,同時其會計處理也更為簡潔,減少了因嵌入衍生工具而產生的對利率掛鉤結構性存款產品風險的復雜測試工作。

  (2)“衍生工具”的認定。

  在《企業會計準則應用指南》附錄的會計科目設置中,涉及衍生金融工具的會計科目有“衍生工具”和“套期工具”,其核算內容為衍生金融工具的公允價值及其變動形成的資產和負債。在套期工具的認定中,其目的是以該工具公允價值或現金流量變動抵消被套期項目的公允價值或現金流量變動,是為套期目的而單獨進行指定的。因此,衍生工具作為套期工具的條件為:明確衍生工具與具體項目的套期關系,且預期該衍生工具的公允價值或現金流量變動可抵消被套期項目的公允價值或現金流量變動。而在結構性存款中,沒有對其所掛鉤的衍生工具指定相應的被套期項目,不符合有效套期的認定條件,因此不應將其確認為“套期工具”,而應確認為“衍生工具”進行核算。

  4結論

  根據商業銀行定期披度的年度報告信息,資產負債表中“吸收存款”項目與銀行的理財產品會計政策選擇息息相關。因受市場競爭壓力影響,增加存款資源、滿足監管考核的存貸比要求也影響著商業銀行的會計政策選擇。由于理財業務品種較多,產品實現方式日益更新,不斷推陳出新的理財產品勢必為商業銀行的會計核算工作提出新的課題。

  掌握會計準則及監管部門的政策要求,把握交易實質,為理財業務的快速健康發展提供強有力的后臺支撐和保障是商業銀行理財業務會計核算方式的主要發展方向。

  參考文獻

  [1]中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].北京:經濟科學出版社,2006.

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  [3]陳拓宇.商業銀行個人理財業務淺論[J].科技咨詢,2011,(27).

  [4]陳金香,馬葵.我國商業銀行理財業務發展研究[J].會計之友,2014,(9).

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